Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение

Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


6.1. Какие активы относятся к нематериальным


Нематериальные активы - это исключительные права на результаты умственной деятельности и другие объекты умственной принадлежности, которые употребляются в производстве либо в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активов является способность приносить доход их обладателю.

Правила формирования в бухгалтерском учете инфы о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у их на праве принадлежности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000). Оно утверждено Приказом Минфина Рф от 16 октября 2000 г. N 91н. В налоговом учете нематериальные активы врубаются в состав амортизируемого имущества (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Естественно, при условии Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, что срок их полезного использования более 12 месяцев и начальная цена более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое сразу отвечает последующим 7 условиям (п. 3 ПБУ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 14/2000):

- у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;

- есть возможность его идентификации (выделения, отделения от другого имущества);

- он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении либо оказании услуг или для Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение управленческих нужд организации;

- он может быть применен в течение долгого времени, другими словами в течение срока полезного использования длительностью выше 12 месяцев;

- организацией не подразумевается следующая перепродажа данного имущества;

- он способен приносить Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение организации экономические выгоды (доход) в дальнейшем;

- имеются соответствующим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты умственной деятельности (патенты Роспатента, контракт и исключительная лицензия; контракт и первичные документы Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, свидетельства, другие охранные документы, контракт уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Если одно из вышеуказанных критерий не производится, актив не может Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение быть принят на учет в качестве нематериального.

К нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный эталон, полезную модель; на селекционные заслуги;

- исключительное авторское право на программки для ЭВМ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, базы данных; топологии интегральных микросхем;

- исключительное право обладателя на товарный символ и символ обслуживания, наименование места происхождения продуктов;

- организационные расходы, общепризнанные в согласовании с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение (издержки, связанные с образованием юридического лица - оплата консультационных, маркетинговых, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента гос регистрации организации);

- деловая репутация организации, другими словами разница меж покупной ценой Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение организации (как обретенного имущественного комплекса в целом по договору купли-продажи или приобретение объектов приватизации на аукционе либо по конкурсу) и ценой по Бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязанностей. Положительная деловая Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение репутация как прибавка к стоимости учитывается как нематериальный актив, скидка к стоимости - отрицательная деловая репутация - учитывается как доходы будущих периодов с равномерным отнесением на денежные результаты как остального дохода.

К нематериальным Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активам в бухгалтерском учете не относятся лицензии на право воплощения определенных видов деятельности, справочно-правовые, бухгалтерские и другие программки, на которые исключительные права у организации отсутствуют, права использования телефонной сетью и другие подобные издержки Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. Также права на "ноу-хау" (технологии и др.), если они не оформлены надлежащими документами о гос регистрации права на результаты умственной деятельности, объекты жилого фонда.

Список объектов, которые можно отнести к нематериальным Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активам, является закрытым.

В п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ дан открытый список тех исключительных прав, которые могут заходить в состав нематериальных активов. Напомним, что аналогичный список есть и в ПБУ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 14/2000. Направьте внимание, что в Кодексе в этот список включены также владение "ноу-хау", скрытой формулой, процессом либо информацией. Что все-таки касается исключений, то к нематериальным активам не относятся:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение технологические работы, не давшие хорошего результата;

- умственные и деловые свойства работников организации.

Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы либо же сделать их. В любом случае он обязан иметь документы, подтверждающие существование Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение самих активов либо же свои исключительные права на их. К таким документам Кодекс относит патенты, свидетельства, договоры уступки патента либо товарного знака и т.п.


6.2. Начальная цена нематериальных активов


В бухгалтерском учете нематериальные Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активы принимаются к учету по начальной цены, другими словами по сумме всех фактических расходов на их приобретение, кроме НДС и других возмещаемых налогов (не считая случаев, предусмотренных законодательством Русской Федерации).

Амортизируемое имущество необходимо учесть Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение по начальной цены. В свою очередь начальная цена нематериальных активов представляет собой расходы по их созданию либо приобретению. В цена амортизированного имущества можно включать любые налоги и сборы, не считая НДС и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение акцизов, которые принимаются к вычету, в том числе и таможенные пошлины.

Порядок определения цены амортизируемого имущества приведен в ст. 257 Налогового кодекса РФ. Основными средствами именуется имущество со сроком полезного использования, превосходящим 12 месяцев. Само Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение собой идет речь об имуществе, которое употребляется в производстве и для управленческих нужд организации.

Начальная цена нематериальных активов зависимо от метода их приобретения подобны установленным для объектов главных средств и материально Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение-производственных припасов.

Поступление нематериальных активов в компанию может осуществляться разными методами:

- приобретение за плату;

- создание самой организацией;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление от третьих лиц;

- поступление Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в обмен на другое имущество (по бартеру).

Определение начальной цены нематериальных активов зависимо от метода поступления:


N
п/п

Метод
поступления
нематериального
актива

Оценка (определение начальной
цены)

1.

Приобретение за
плату у третьих
лиц

Исходя из практически сделанных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение издержек по
приобретению и доведению их до состояния, в
котором они применимы к использованию в
запланированных целях (за минусом НДС и других
возмещаемых налогов)

2.

Создание в
самой
организации

Сумма фактических расходов на создание,
изготовка Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, кроме НДС и других
возмещаемых налогов

3.

Безвозмездное
поступление от
третьих лиц

Исходя из рыночной цены на дату
оприходования с учетом издержек по доведению
до состояния, в каком они применимы к
использованию

4.

Внесение Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение
учредителями в
счет их вкладов
в уставный
капитал

Исходя из валютной оценки, согласованной
учредителями (участниками) организации, если
организации другое не предвидено
законодательством РФ

5.

Получение по
бартеру

Исходя из цены ценностей, переданных
либо подлежащих передаче организацией


6.2.1. Покупка Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение нематериальных активов


Начальной ценой нематериальных активов, обретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, кроме НДС и других возмещаемых налогов (не считая случаев, предусмотренных законодательством РФ). В цена нематериального актива Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в согласовании с контрактом уступки (приобретения) прав правообладателю (торговцу Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие подобные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

- другие расходы, конкретно связанные с приобретением нематериальных активов.

Данный список расходов является открытым.

Не врубаются Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и другие подобные расходы, не считая случаев, когда они конкретно связаны с приобретением активов либо созданием объекта.

При оплате приобретаемых нематериальных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активов, если критериями предусмотрена отсрочка либо рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут появляться дополнительные расходы на приведение их в состояние Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, в каком они применимы к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, надлежащие отчисления на соц страхование и обеспечение, вещественные и другие расходы. Дополнительные расходы наращивают первоначальную цена объектов нематериальных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активов.


6.2.2. Создание нематериального актива


Если объект нематериального актива создается организацией без помощи других, то к расходам на его создание относятся:

- цена использованных вещественных ресурсов;

- заработная плата работников, занятых созданием нематериального актива (с ЕСН и взносами на Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение страхование от злосчастных случаев);

- амортизация главных средств (ОС) и нематериального актива, применяемых при его разработке;

- услуги посторониих организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

- сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, свидетельств, и т.п.

Нематериальные активы числятся сделанными самой организацией, если:

- исключительное право на результаты умственной деятельности, приобретенные в порядке выполнения служебных обязательств либо по определенному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение умственной деятельности, приобретенные создателем (создателями) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный символ либо на право использования наименованием места происхождения продукта выдано на имя организации.

Во Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение всех других случаях нематериальные активы получаются организацией со стороны - на основании договоров уступки исключительных прав (как на возмездной базе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) либо безвозмездно Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение.

Некие нематериальные активы можно зарегистрировать. Так, разработчик программки имеет право зарегистрировать свою разработку. Это сказано в Законе РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электрических вычислительных машин и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение баз данных". После регистрации компания, разработавшая программку без помощи других, становится ее официальным обладателем на основании приобретенного свидетельства. Выдается оно в Роспатенте. А сама процедура регистрации прописана в Правилах, утвержденных Приказом этого ведомства от 25 февраля Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 2003 г. N 25.


6.2.3. Нематериальный актив получен безвозмездно


Начальной ценой нематериального актива, приобретенного по договору дарения (безвозмездно), является его рыночная цена на дату принятия к бухучету. Сначала цена нематериального актива учитывается в Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, потом по мере начисления амортизации по нему цена списывается в аналогичной же сумме в состав иных доходов как внереализационный доход (п. 8 ПБУ 9/99).

В налоговом учете в согласовании с Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде имущества, приобретенного русской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:

- уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение вклада (толики) передающей стороны;

- уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (толики) получающей стороны.

При всем этом приобретенное имущество не признается доходом для целей налогообложения исключительно в том случае, если Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в течение 1-го года со денька его получения оно не передается третьим лицам.

Для целей налогового учета безвозмездно приобретенное имущество признается амортизируемым имуществом (п. п. 1, 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации по объекту Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения начальной цены безвозмездно приобретенного амортизируемого имущества Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение установлен п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 (способ начисления) и п. 2 ст. 273 (кассовый способ) Налогового кодекса РФ.

Начальная цена безвозмездно приобретенного имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение), но не ниже остаточной цены по амортизируемому имуществу. В доходы получателя врубается большая из этих сумм. Так, если рыночная цена передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной цены у передающей стороны Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, в доходы получателя врубается остаточная цена. Остаточная цена имущества у передающей стороны или издержки на создание (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого делается передача.

Вместе с этой суммой в Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение первоначальную цена могут врубаться расходы организации, к примеру, на доставку и доведение приобретенного объекта до состояния, применимого к эксплуатации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Соответственно если цена безвозмездно приобретенного основного средства в доходы Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение не врубается (к примеру, в случае, когда оно получено от учредителя, толика которого превосходит 50%), начальная цена такового объекта формируется только из расходов на его доставку и доведение до применимого состояния.


6.2.4. Нематериальный актив получен Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение по бартеру


Начальной ценой актива, обретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается цена переданных либо подлежащих передаче ценностей. При всем этом их цена определяется исходя из цены Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет цена подобных ценностей.

При невозможности установить цена продуктов (ценностей), переданных либо подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина цены нематериальных активов, приобретенных организацией, устанавливается исходя Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются подобные нематериальные активы.

В ПБУ 14/2000 установлено, что начальная цена нематериального актива не подлежит изменению, не считая законодательно установленных случаев. Это означает, что с конфигурацией рыночной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение цены подобных нематериальных активов переоценка их начальной цены, другими словами уценка и дооценка, не делается. Не считая того, следующие издержки, в том числе связанные с содержанием нематериального актива, его первоначальную цена не наращивают Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение.

В связи с этим правилом суммовые различия и проценты по долговым обязанностям хоть какого вида, приобретенным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию нематериального актива, относятся в состав иных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение доходов (расходов).

В налоговом учете суммовые различия и проценты по долговым обязанностям в согласовании с п. 11.1 ст. 250 и пп. 2 и 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение не оказывают влияние на первоначальную цена приобретаемого нематериального актива.

Оценка нематериальных активов, цена которых при приобретении определена в зарубежной валюте, делается в рублях методом пересчета зарубежной валюты по курсу Банка Рф Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву принадлежности, хозяйственного ведения, оперативного управления.


Пример. Организация выполнила подготовительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у зарубежного напарника, в размере 200 USD.

Курс бакса США, установленный Банком Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение Рф, составил:

- на дату подготовительной оплаты - 28,4 руб/USD;

- на дату поступления нематериального актива - 28,8 руб/USD.

В бухгалтерском учете будут изготовлены последующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 52

- 5680 руб. (200 USD x 28,4 руб/USD Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение) - осуществлена подготовительная оплата нематериального актива;

Дебет 08 субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками"

- 5760 руб. (200 USD x 28,8 руб/USD) - оприходован обретенный нематериальный актив;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение" Кредит 91 субсчет "Остальные доходы"

- 80 руб. (200 USD x (28,8 руб/USD - 28,4 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 5760 руб. - погашена Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.


6.3. Амортизация нематериального актива


Сроком полезного использования нематериального актива признается период, в течение которого объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией без Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение помощи других на дату ввода в эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

При установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует подразумевать три вероятных варианта.

1-ый - срок полезного использования нематериального Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение актива совпадает со сроком деяния охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) либо лицензионного контракта. К примеру, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение - 20, на промышленный эталон - 10, свидетельство на товарный символ либо Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение право использования наименованием места происхождения продукта - 10 лет, на полезную модель - 5 лет.

2-ой вариант - организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение приказом либо распоряжением управляющего.

3-ий - организация не имеет способности найти срок полезного использования нематериального актива. В данном случае он равен 20 годам, но менее срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение репутации срок установлен в 20 лет.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока деяния патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым нереально найти срок полезного использования Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, он установлен в расчете на 10 лет (ст. 258 Налогового кодекса РФ).

В согласовании с п. 14 ПБУ 14/2000 цена нематериальных активов погашается средством амортизации.

Амортизация (погашение цены) нематериального актива в бухгалтерском учете может начисляться 3-мя методами (п. 15 ПБУ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 14/2000):

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции (работ).

Избранный метод фиксируется в учетной политике.

К двум нематериальным активам 1-го вида, полученным в одно и то же время, не могут быть использованы два Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение различных метода начисления амортизации. Метод амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива либо до его выбытия.

Добавим, что если организация решит отражать в Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию методом ее конкретного списания в кредит счета 04, нужно подразумевать последующее.

Если цена объекта погашена стопроцентно, а срок деяния охранных документов продлен, к примеру, по ходатайству Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение правообладателя, то организация условно дооценивает объект с отнесением суммы дооценки на денежный итог, и начинает амортизацию вновь (п. 21 ПБУ 14/2000).

В налоговом учете для амортизации нематериального актива предвидено только два способа Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение: линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Амортизация начисляется каждый месяц в размере 1/12 годичный нормы независимо от используемого метода и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение этого срока Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение начисление амортизации не приостанавливается, не считая случаев консервации организации (п. 15 ПБУ 14/2000).

У сезонных компаний начисление амортизации по нематериальному активу делается в течение активного периода работы в отчетном году (в размере не 1/12, а, к примеру Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, 1/7 нормы за год в течение 7 месяцев сезона).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, последующего за Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение месяцем, когда вышло полное погашение цены объекта или когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по хоть каким основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение учете применяется идиентично.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 21 ПБУ 14/2000):

- методом уменьшения начальной цены объекта (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов");

- методом скопления соответственных сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение".

1-ый метод непременно употребляется для деловой репутации и организационных расходов.

Метод и способ начисления амортизации должны быть определены в учетной политике.

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение нематериальных активов для обеспечения способности получения данных об амортизации нематериальных активов, нужных для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам, если такое решение принято управляющим организации и закреплено Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в учетной политике для целей налогообложения. Внедрение пониженных норм допускается только с начала налогового периода и применяется в течение всего налогового периода. При реализации нематериального актива, к которому были использованы пониженные нормы Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму амортизации, недоначисленной против обыденных норм, в целях налогообложения не делается.


6.4. Выбытие нематериального актива


Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не употребляются для целей производства Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Также в связи с прекращением срока деяния патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты умственной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение деятельности или по другим основаниям (п. 22 ПБУ 14/2000).

Выбывать активы могут по разным причинам:

- списание в связи с истечением срока полезного использования;

- продажа;

- передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение;

- безвозмездная передача;

- выбытие в обмен на другое имущество.

При выбытии нематериального актива сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная цена нематериального актива списывается в Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение дебет счета 91 "Остальные доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".

Доходы и расходы от реализации и другого выбытия нематериального актива отражаются в периоде выбытия нематериального актива как остальные доходы и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение расходы на счете 91 (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта нематериального актива (к примеру, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. 249 Налогового кодекса РФ). Общепризнанный доход от таковой операции миниатюризируется на остаточную цена нематериального актива и расходы по его реализации (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

При реализации нематериального актива сумма остаточной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение цены с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превосходить полученную выручку. Для налогового учета убыток, приобретенный от реализации нематериального актива, врубается в состав иных расходов равными толиками в течение срока, определяемого Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение как разница меж сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в согласовании с п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездно переданного имущества Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и расходов по его передаче не учитываются для целей налогообложения (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Организация-правообладатель имеет право представить другой организации право на внедрение принадлежащих ей объектов умственной принадлежности Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. Предоставленный в использование нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (по всей видимости, на отдельном субсчете, открываемом к счету 04) в оценке в согласовании с правилами ПБУ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 14/2000. При всем этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в использование, организация-правообладатель продолжает начислять (п. 25 ПБУ 14/2000).

У организации-пользователя приобретенные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (забалансовый счет Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение она определяет без помощи других). При всем этом повторяющиеся платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право использования нематериального актива, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные контрактом, отражаются Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в бухгалтерском учете организации-правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же делается фиксированный разовый платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право использования нематериального актива, то организации-пользователю следует отразить его в бухгалтерском Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на издержки в течение срока деяния контракта (п. 26 ПБУ 14/2000).


Глава 7. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ


7.1. Содержание имущества, переданного в аренду


Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Добавим, что для организаций, предоставляющих на периодической базе за плату во временное использование и (либо) временное владение и использование свое имущество Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и (либо) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные эталоны и другие виды умственной принадлежности, расходами, связанными с созданием и реализацией, числятся расходы, связанные с этой деятельностью.


7.2. Проценты по долговым обязанностям


Статья 269 Налогового Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли проценты по долговым обязанностям хоть какого вида.

Направьте внимание: учитывать при налогообложении проценты можно даже в этом случае, если кредит был применен Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение не по мотивированному предназначению. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского окрестность в Постановлении от 30 января 2006 г. по делу N А82-9347/2004-37.

В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение документально подтвержденные издержки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

По общепринятому правилу включить в расходы проценты можно только в границах, которые не превосходят определенного норматива.

Определяя наивысшую величину процентов по заемным средствам, которую Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение можно учитывать в составе расходов для целей налогообложения, компания может избрать один из 2-ух предложенных Налоговым кодексом РФ вариантов расчета.


7.2.1. 1-ый метод нормирования процентов


1-ый метод подразумевает, что проценты по кредиту учитываются при налогообложении Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение прибыли в границах среднего уровня процентов. Чтоб выяснить сумму процентов, которая уменьшает облагаемую прибыль, необходимо поначалу найти, есть ли у вас сопоставимые займы либо кредиты.

Долговые обязательства можно считать сравнимыми, если они Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение получены:

- в одной и той же валюте (в рублях либо в какой-либо зарубежной валюте);

- на однообразный срок;

- в сравнимых объемах;

- под аналогичное обеспечение (к примеру, залог схожих ценностей либо банковскую гарантию).

При этом Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение эти условия должны производиться сразу.

Спецы Минфина Рф в Письме от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/479, что сопоставимость обязанностей по последним трем аспектам (однообразный срок, объемы и обеспечение) любая компания вправе найти себе Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение без помощи других, закрепив в учетной политике для целей налогообложения. При всем этом компания должна исходить из "принципа существенности и обычаев делового оборота". Другими словами, в учетной политике можно записать, к примеру, что Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение "исходя из принципа существенности, кредиты, скажем, на сумму от 50 000 до 100 000 евро числятся приобретенными в сравнимых объемах". Либо "исходя из обычаев делового оборота, займы под залог продуктов и материалов числятся приобретенными под аналогичное Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение обеспечение". Правда, здесь же бюрократы обмолвились, что если долговые обязательства соответствуют всем перечисленным аспектам, но получены от различных категорий кредиторов (к примеру, один - от компании, другой - от бизнесмена), то они числятся Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение несопоставимыми.

Определив сопоставимые долговые обязательства, необходимо высчитать средний уровень процентов по ним.


Пример. В январе 2007 г. организация получила два займа на покупку продуктов сроком на 12 месяцев от различных организаций:

- 1-ый - на сумму Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 520 000 руб. под 18 процентов годичных;

- 2-ой - на сумму 400 000 руб. под 20 процентов годичных.

Итак, оба кредита выданы фирме:

- схожими кредиторами (банками);

- в одной и той же валюте (рубли);

- в сравнимых объемах;

- на однообразный срок Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение (12 мес.);

- под аналогичное обеспечение (залог недвижимости).

Означает, их можно признать сравнимыми. Потому бухгалтер организации может высчитать средний уровень процентов по ним, который составит:

(520 000 руб. x 18%) + (400 000 руб. x 20%) : (520 000 руб. + 400 000 руб.) = 18,87%.


Рассчитанный Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение средний уровень наращивают на 20 процентов (в 1,2 раза). Приобретенный итог ассоциируют с фактической ставкой, по которой компания платит проценты кредитору. Если фактическая ставка выше рассчитанного показателя, то при налогообложении прибыли употребляют среднюю ставку, увеличенную на Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 20 процентов.

Если проценты не превосходят средний уровень, увеличенный в 1,2 раза, то в состав расходов, учитываемых при налогообложении, их включают в полной сумме.


Пример. Организация получила три кредита от различных банков Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение:

- 1-ый кредит - на сумму 400 000 руб. под 26 процентов годичных;

- 2-ой кредит - на сумму 360 000 руб. под 18 процентов годичных;

- 3-ий кредит - на сумму 450 000 руб. под 19 процентов годичных.

Все кредиты сравнимы. Средний уровень процентов по ним такой:

(400 000 руб Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. x 26%) + (360 000 руб. x 18%) + (450 000 руб. x 19%) : (400 000 руб. + 360 000 руб. + 450 000 руб.) = 21,02%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен: 21,02% x 1,2 = 25,22%.

Этот показатель превосходит только проценты по первому кредиту. Означает, в состав внереализационных налоговых расходов можно Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение включить проценты по нему в границах 33,54 процента годичных. Это составит:

400 000 руб. x 25,22% = 100 880 руб.

Сумма процентов, которая не уменьшает прибыль, составит:

400 000 руб. x 26% - 100 880 руб. = 3120 руб.

Проценты по второму и третьему кредитам уменьшают облагаемую Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение прибыль вполне.


7.2.2. 2-ой метод нормирования процентов


Заемщик определяет средний уровень процентов по приобретенным в течение квартала кредитам. В расчет берутся проценты по тем договорам, которые заключены на сравнимых критериях. Другими словами когда средства получены в Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение схожей валюте, на те же сроки, под подобные обеспечения, в сравнимых объемах.

Если таких займов не было, то можно пользоваться вторым вариантом расчета. В данном случае наибольший уровень процентов, которые можно учитывать Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение при налогообложении прибыли, составляет:

- по договорам в зарубежной валюте - 15 процентов годичных;

- по рублевым договорам - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза.

Казалось бы, все очень просто. Но на практике нередко появляется таковой вопрос Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение: если во время деяния кредитного контракта ставка рефинансирования поменялась, то как учитывать это изменение при расчете наибольшей суммы процентов? В данном случае с даты фактического конфигурации ставки по кредитному договору Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение расходы заемщика для целей налогообложения рассчитывают исходя из новейшей ставки рефинансирования Банка Рф.

Если компания при расчете налога на прибыль употребляет способ начисления, то проценты по заемным средствам признаются или на конец отчетного Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение периода, или на дату погашения долга - зависимо от того, что вышло ранее (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). У тех же компаний, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым способом, проценты учитываются в расходах Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в денек уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ).


Пример. Организация платит налог на прибыль по способу начисления. От другой компании 1 октября компания получила заем в сумме 500 000 руб. Согласно договору за использование заемными средствами Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение организация выплачивает проценты исходя из текущей ставки рефинансирования Банка Рф плюс 5 процентов, другими словами при изменении ставки рефинансирования контракт предугадывает изменение и ставки по кредиту.

Представим, что заем организация получила 1 октября Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 2006 г. Ставка рефинансирования Центробанка в сей день составляла 11,5 процентов, а с 23 октября - 11,0 процентов годичных.

Разглядим, как в схожей ситуации бухгалтер должен будет высчитать сумму процентов, которую можно учитывать при налогообложении. Допустим, что кредитов на сравнимых Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение критериях в обозначенном периоде получено не было.

Итак, проценты за использование кредитом, начисленные за октябрь 2006 г., будут равны:

(500 000 руб. x (11,5% + 5%) : 365 дн. x 22 дн.) + (500 000 руб. x (11% + 5%) : 365 дн. x 9 дн.) = 6495,2 руб.

Сейчас рассчитаем сумму Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение процентов, которые можно учитывать при налогообложении:

(500 000 руб. x 11,5% x 1,1 : 365 дн. x 22 дн.) + (500 000 руб. x 11% x 1,1 : 365 дн. x 9 дн.) = 5304,11 руб.

Конкретно эту сумму можно учитывать при налогообложении прибыли. А 1191,09 руб. (6495,2 - 5304,11) будет списано Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение за счет компании.


Таким макаром, если во время деяния кредитного контракта ставка рефинансирования изменялась, расчет необходимо делать исходя из той ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. Напомним: если компания при расчете налога на прибыль употребляет способ начисления, то проценты по заемным средствам признаются или на конец отчетного периода, или на дату погашения долга - зависимо от того, что вышло ранее (п Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). У тех же компаний, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым способом, проценты учитываются в расходах в денек уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ).


7.2.3. Суммовые различия по кредитным Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение договорам в условных

единицах


В расходы, которые подлежат нормированию, кроме процентов включают и суммовые различия по обязанностям, выраженным в условных валютных единицах. При этом учитываются как положительные, так и отрицательные суммовые различия. Норма будет таковой же, как Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Центробанка, увеличенная в 1,1 раза.


Пример. Организация 1 марта 2007 г. заключила контракт займа на 1000 у. е. под 10 процентов годичных на пополнение обратных средств сроком на один месяц Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. Условная единица по договору приравнена к баксу США. В тот же денек сумма займа в рублевом эквиваленте поступила на счет организации.

Сумма займа и начисленные по нему проценты были возвращены заимодавцу Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 31 марта 2007 г. Представим, что курс бакса США на 1 марта 2006 г. составил 26,5 руб/USD, на 31 марта 2006 г. - 27,0 руб/USD. А ставка рефинансирования Центробанка на момент выдачи займа и до окончания срока деяния Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение контракта не изменялась и составляла 13 процентов.

Бухгалтер сделал в учете последующие проводки:

1 марта 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 26 500 руб. (1000 USD x 26,5 руб/USD) - получен заем.

31 марта 2007 г.:

Дебет 91 субсчет "Остальные расходы" Кредит 66

- 229,32 руб. (1000 USD x 27,0 руб/USD Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение x 10% x 31 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за март;

Дебет 66 Кредит 51

- 27 000 руб. (1000 USD x 27,0 руб/USD) - возвращен заем;

Дебет 66 Кредит 51

- 229,32 руб. - перечислены заимодавцу проценты.

Отрицательная суммовая разница по займу составила 500 руб. (27 000 - 26 500).

Бухгалтер записал Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение:

Дебет 91 субсчет "Остальные расходы" Кредит 66

- 500 руб. - отражена отрицательная суммовая разница.

По окончании I квартала 2007 г. бухгалтер высчитал предельную сумму процентов (включая суммовую разницу), которую можно включить в расходы для целей налогообложения. Она Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение составила:

26 500 руб. x 11% x 1,1 x 31 дн. : 365 дн. = 272,33 руб.

Практически сумма процентов, начисленная по договору, составила 229.32 руб., отрицательная суммовая разница по займу - 500 руб., итого - 729,32 руб. Так как предельная сумма процентов меньше 272,32 руб., на Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение расходы бухгалтер списал только эту сумму.


7.2.4. Проценты по кредитам и займам, приобретенным

учредителем-иностранцем


Пункты 2 - 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ устанавливают особенный порядок расчета процентов по неким кредитам и займам, приобретенным русской организацией от зарубежной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение организации, которая обладает (прямо либо косвенно) более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала. Напомним, что согласно ст. 106 Штатского кодекса РФ в данном случае русская организация считается зависимым обществом, а зарубежная - преобладающим либо Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение участвующим обществом.

Задолженность перед зарубежной организацией, которая предоставила кредит либо заем зависимой русской организации, именуется контролируемой. Упомянутый особенный порядок расчета процентов по контролируемой задолженности применяется в этом случае, если ее Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение сумма более чем втрое превосходит свой капитал русской организации. Для кредитных организаций и организаций, которые занимаются лизингом, обозначенный предел составляет 12,5 раз. Согласно п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ свой капитал - это разность меж суммой Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение активов и величиной обязанностей русской организации. При расчете собственного капитала не нужно учесть задолженность по налогам и сборам (в том числе и ту, по которой организации предоставлены отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение вкладывательные налоговые кредиты).

Проценты по контролируемой задолженности, которые можно учитывать при налогообложении прибыли, рассчитывают так. Практически начисленные за квартал (полугодие, 9 месяцев либо год) проценты множат на коэффициент капитализации. Этот коэффициент равен 1/3 (для Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение банков и организаций, занимающихся лизингом, - 1/12,5) дела непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, которая соответствует доле роли зарубежной организации в уставном (складочном) капитале должника. Коэффициент капитализации рассчитывается на конец I квартала Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, полугодия, 9 месяцев и года.

В состав внереализационных расходов можно включить только ту часть процентов по контролированной задолженности, которая не превосходит сумму, рассчитанную при помощи коэффициента капитализации. Оставшаяся часть процентов для целей налогообложения прибыли Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение равняется к дивидендам и облагается русской организацией (налоговым агентом) налогом на прибыль по ставке 15 процентов (см. комментарий к ст. 284 Налогового кодекса РФ).


7.2.5. Проценты по налоговым кредитам


Вкладывательный налоговый кредит представляет собой такое Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, обозначенных в ст. 67 Налогового кодекса РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных границах уменьшать свои платежи по налогу Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение с следующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Так сказано в ст. 66 Налогового кодекса РФ.

Статьей 69 Экономного кодекса РФ предоставление налогоплательщикам отсрочки по уплате налога рассматривается как предоставление экономных кредитов.

При всем этом налоговики Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение придерживаются представления, что проценты, уплачиваемые за отсрочку, рассрочку, предоставление налоговых и вкладывательных налоговых кредитов, не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как к внереализационным расходам относятся проценты по долговым Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение обязанностям в части штатских договоров кредита и займа (Письмо ФНС Рф от 2 февраля 2005 г. N 02-1-07/2). Поддерживают чиновников и некие арбитражные суды. В качестве примера можно привести Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 5665/04.

Правда, есть и обратные решения арбитров. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского окрестность от 2 марта 2006 г. N Ф09-1077/06-С7. По воззрению арбитров, из п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение следует, что долговым обязательством для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ может являться хоть какое заимствование независимо от метода его дизайна. Другими словами законодатель установил открытый список видов заемных обязанностей, по которым проценты могут Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение относиться в расходы в целях налогообложения прибыли.

В данной норме отсутствует ограничение на внедрение в качестве источника такового заимствования экономных средств, приобретенных в виде вкладывательного налогового кредита. Согласно ст. ст. 6, 69 Экономного кодекса Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение РФ налоговые кредиты являются разновидностью экономного кредита, под которым понимается форма финансирования экономных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам либо другому бюджету на возвратимой либо возмездной базе.

Как следует, вкладывательный налоговый Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение кредит является одной из форм заимствования, оформленной в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, и подпадает под понятие долгового обязательства для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Анализ положений п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ также свидетельствует о Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение том, что законодатель относит вкладывательный налоговый кредит к одному из видов долговых обязанностей по смыслу гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Финансовая оправданность таких издержек и их связь с созданием и реализацией следует из Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение мотивированной направленности вкладывательного налогового кредита (п. 1 ст. 67 Налогового кодекса РФ), определенной в этом случае критериями обозначенного контракта.

Изложенное свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком требований, установленных п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. 269 Налогового кодекса РФ, и правомерности отнесения для целей налогообложения на внереализационные расходы спорных процентов по вкладывательному налоговому кредиту.

Резон налогового органа инспекции об аналогичности отношений, возникающих при вкладывательном налоговом кредите, отношениям по реструктуризации Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение задолженности трибуналом кассационной инстанции отклоняется. Являясь по собственной сущности разновидностью рассрочки по уплате налога, реструктуризация представляет собой изменение срока уплаты задолженности перед бюджетом, другими словами долга, образовавшегося вследствие неправомерного неисполнения налогоплательщиком обязательств, установленных законодательством Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение о налогах и сборах. Условия реструктуризации не соответствуют положениям ст. 76 Экономного кодекса РФ.

Вкладывательный налоговый кредит в силу п. 3 ст. 61, п. 1 ст. 66, п. 4 ст. 67 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 69, 76 Экономного Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение кодекса РФ является не только лишь одной из форм конфигурации срока уплаты налога, но сразу одной из форм экономного кредитования. Сущность данного кредита заключается в том, что в течение некого времени сумма Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение налога миниатюризируется на величину инвестиций. Решение об его предоставлении принимается до срока выполнения налогового обязательства.

Таким макаром, налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по вкладывательному налоговому кредиту.


7.3. Отрицательные курсовые различия


Понятие Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и порядок отражения курсовых различий приведены в ПБУ 3/2000. Так, пересчет остатка денег на денежном счете и в кассе организации, сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, которые будут погашены в зарубежной валюте, делают на дату совершения Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение операции (дату оплаты), также на дату составления отчетности (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2000). Напомним, что согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежную бухгалтерскую отчетность в месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение расчеты на местности РФ должны осуществляться в рублях. Согласно ст. ст. 8 и 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и положениям налогового законодательства бухгалтерский и налоговый учет ведутся Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение также в рублях. Но никто не воспрещает организации либо бизнесмену иметь денежные ценности. В целях учета и налогообложения зарубежная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка Рф. Из-за постоянных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение конфигураций официального курса пересчета зарубежной валюты в рубли и образуются курсовые различия.

Таким макаром, курсовая разница - это разница в рублевой оценке актива либо обязательства, выраженного в зарубежной валюте, которая появляется при Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение применении официальных курсов Центрального банка РФ на различные даты. К примеру, на дату принятия обязательства к учету и на дату его оплаты.

Зависимо от того, в какую сторону изменяется курс, меняется и рублевый эквивалент Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение денежных активов и обязанностей. По существу, происходит уценка либо удорожание активов и обязанностей.

Пт 8 ст. 271 Налогового кодекса и п. 10 ст. 272 Налогового кодекса определено: переоценивать задолженность необходимо на последний денек каждого отчетного (налогового) периода Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, также на денек ее погашения. При понижении рублевого эквивалента долга появляется положительная курсовая разница, другими словами внереализационный доход (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса). Если валюта дорожает, возникающую отрицательную разницу можно Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение списывать на расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При всем этом пп. 7 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ и пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ соответственно для организаций, учитывающих в целях Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение налогообложения прибыли и доходы и расходы, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и воплощения внереализационных расходов, а именно, по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовых различий по обязанностям, цена которых Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение выражена в зарубежной валюте, последнего денька текущего месяца.


Пример. На денежный счет организации поступило 5000 евро. Эта сумма - аванс, приобретенный от зарубежного покупателя под предстоящую поставку продукции. Официальный курс бакса евро на дату поступления валюты Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение составил 34,6775 руб/EUR. Бухгалтер организации отразил поступление валюты записью:

Дебет 52 Кредит 62

- 173 387,5 руб. (5000 EUR x 34,6775 руб/EUR) - получен аванс под предстоящую поставку продукции.

До конца отчетного периода никаких других операций Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение по денежному счету не было. В последний денек отчетного периода курс евро составил. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на денежном счете, и кредиторская задолженность в зарубежной валюте Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение.

При переоценке средств на денежном счете появляется отрицательная курсовая разница, потому что курс валюты понизился и рублевый эквивалент 5000 евро уменьшился. Положительная курсовая разница составит 3487,5 руб. ((34,6775 руб/EUR - 33,98 руб/EUR) x 5000 EUR Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение). А при оценке дебиторской задолженности - положительная, равная этой же сумме :

Дебет 91 субсчет "Остальные расходы" Кредит 52

- 3487,5 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Остальные доходы"

- 3487,5 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.


7.4. Отрицательные суммовые различия


В бухгалтерском учете Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение понятие суммовой различия сейчас не применяется. Разница же меж рублевой оценкой практически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в зарубежной валюте (зарубежных валютных единицах), исчисленной по официальному либо иному согласованному Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному либо иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете, считается курсовой.

Различия появляются, когда изменяется Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение курс валюты в период меж датой фактической оплаты продукта (работы, услуги) и датой отгрузки (реализации) продуктов (работ, услуг).

При всем этом различия у покупателя (заказчика) при приобретении имущества появляются, только если момент перехода права Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение принадлежности на продукты устанавливается по моменту передачи их покупателю. Различия не появляются, если момент перехода права принадлежности на имущество устанавливается по моменту его оплаты покупателем, потому что даты отражения Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в учете момента перехода права принадлежности и оплаты имущества совпадают.

Для целей налогообложения налогом на прибыль понятие суммовой различия определено в пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса: "Суммовая разница появляется у налогоплательщика, если сумма появившихся обязанностей Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных валютных единиц на дату реализации (оприходования) продуктов (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует практически поступившей (уплаченной) сумме в рублях".

В случае подготовительной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение оплаты суммовые различия не появляются. А если клиент делает частичную предоплату, а оставшуюся часть средств перечисляет после получения продукта, то суммовые различия появляются только при оплате той части продукта, которая оказалась неоплаченной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение после его получения. Такие объяснения привел ФНС Рф в Письме от 20 мая 2005 г. N 02-1-08/86@.

В какой момент их необходимо учитывать в случае внедрения способа начисления говорится в п. 7 ст. 271 и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение п. 9 ст. 272 Налогового кодекса:

- у торговца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные продукты (работы, услуги), а в случае подготовительной оплаты - на дату реализации;

- у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за обретенные продукты Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение (работы, услуги), а в случае подготовительной оплаты - на дату приобретения.


Пример. В марте организация заполучила основное средство ценой 11 800 USD, в том числе НДС - 1800 USD. Объект введен в эксплуатацию в апреле. Имущество было оплачено Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в мае в рублях. Курс USD составил: на дату приобретения - 27,34 руб/USD, на дату оплаты - 28,00 руб/USD. Бухгалтер сделал последующие записи:

В марте:

Дебет 08 Кредит 60

- 273 400 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) x Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 27,34 руб/USD) - приобретено основное средство;

Дебет 19 Кредит 60

- 49 212 руб. (1800 USD x 27,34 руб/USD) - учтен НДС;

В апреле:

Дебет 01 Кредит 08

- 273 400 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 49 212 руб. - принят к Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение вычету НДС.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51

- 330 400 руб. (11 800 USD x 28,00 руб/USD) - оплачено основное средство;

Дебет 91 субсчет "Остальные расходы" Кредит 60

- 7788 руб. (11 800 USD x (28 руб/USD - 27,34 руб/USD)) - отражена отрицательная суммовая разница.


7.5. Судебные расходы


Согласно ст. 101 Арбитражного Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение процессуального кодекса РФ и ст. 88 Штатского процессуального кодекса РФ к судебным расходам относятся муниципальная пошлина и издержки, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде либо в суде общей юрисдикции.

Госпошлину Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение платят в случае воззвания в трибунал в качестве истца либо в случае проигрыша дела - тогда по решению суда ее возмещают стороне, которая выиграла спор. В обоих случаях она учитывается в расходах на Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение основании пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ к судебным издержкам относятся:

- расходы на адвоката и других лиц, оказывающих юридическую помощь в суде;

- валютные суммы, подлежащие выплате профессионалам, очевидцам Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, переводчикам;

- расходы на проведение осмотра доказательств на месте;

- другие расходы, связанные с рассмотрением дела.

Если же дело рассматривается в суде общей юрисдикции, то в согласовании со ст. 94 Штатского процессуального кодекса Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение РФ к судебным издержкам, не считая перечисленных, также относятся:

- расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в трибунал;

- компенсация за фактическую утрату времени;

- почтовые расходы.

А Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение вот сумму исполнительского сбора по данной статье издержек учитывать не получится. Напомним: в случае неисполнения исполнительного документа без почтительных обстоятельств в срок, установленный для добровольческого выполнения обозначенного документа, судебный пристав-исполнитель выносит Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение постановление, по которому с должника взыскивается исполнительский сбор в размере 7 процентов от взыскиваемой суммы либо цены имущества должника. Об этом сказано в ст. 81 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение "Об исполнительном производстве". Итак вот, как совсем справедливо увидел Конституционный Трибунал в Постановлении от 30 июля 2001 г. N 13-П, сумма обозначенного сбора относится, на самом деле, к мерам принуждения в связи с несоблюдением Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение легитимных требований страны. Не считая того, взыскивается исполнительский сбор уже после того, как вынесен вердикт, а, означает, это не судебные расходы.

Время от времени при рассмотрении спора в арбитражном суде у Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение организации появляется необходимость представить нотариально заверенный перевод документов по взаимоотношениям с зарубежными контрагентами. Вправе ли организация учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, издержки на перевод и нотариальное удостоверение обозначенных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение документов? Да, вправе. Как указал Минфин Рф в Письме от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/644, издержки организации на перевод и нотариальное удостоверение документов по взаимоотношениям с зарубежными контрагентами могут быть учтены Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.


7.6. Аннулированные заказы по производству, не давшему

продукции


В согласовании с пп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ издержки на аннулированные производственные Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение заказы врубаются в состав внереализационных расходов. При этом организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли не только лишь документально подтвержденные понесенные при выполнении заказа издержки, да и остатки обретенных материалов, не подвергшихся Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение обработке, если они не могут быть в предстоящем применены либо реализованы в силу специфичности товарно-материальных ценностей. Такую позицию высказали бюрократы в Письме Минфина Рф от 20 марта 2002 г. N 04-02-06/2/24.

Включить в состав расходов Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение обозначенные издержки можно в том отчетном периоде, когда был аннулирован заказ. К такому выводу пришли судьи ФАС Западно-Сибирского окрестность в Постановлении от 9 августа 2004 г. N Ф04-5376/2004(А27-3439-14). Они указали, что расторжение контракта является Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение юридическим закреплением факта прекращения работ. Другими словами основанием для включения в состав внереализационных расходов убытков, связанных аннулированием заказа, является конкретно факт аннулирования.

Повышенное внимание следует уделить документальному оформлению таких издержек. В пп Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ содержится ссылка на первичный документ, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам: признание расходов по аннулированным заказам... осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных управляющим либо Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение уполномоченным им лицом. Таким макаром, неотклонимым документом является акт. Если документ с таким заглавием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных.

Унифицированная форма акта не утверждена, потому он составляется в случайной форме с учетом требований о наличии неотклонимых реквизитов, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". К ним относятся:

а) наименование и дата составления документа;

б) наименование организации, от имени которой составлен документ;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции в Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение натуральном и валютном выражении;

д) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и корректность ее дизайна.

К акту рекомендуется приложить контракт подряда, смету, план-график выполнения работ и т.д Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение., также письмо об отказе заказчика от выполнения контракта.

Сумма расходов по акту должна быть доказана первичными документами, расшифровками расходов по видам издержек: вещественные расходы (затратные, лимитно-заборные карты), расходы на оплату труда Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и начисленные налоги (табели учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты и т.д.), амортизация главных средств, услуги посторониих организаций, к примеру, субподрядчиков (акты сдачи-приемки выполненных работ). При отсутствии документов издержки могут Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение быть не приняты при налогообложении (ФАС Столичного окрестность в Постановлении от 20 января 2006 г. по делу N КА-А40/13756-05).

Список подтверждающих документов строго не определен, и к акту могут быть приложены фактически Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение любые документы, свидетельствующие о том, что работы выполнялись, но заказчик отказался принять их, и причина отказа не связана с ненадлежащим их выполнением со стороны подрядчика (к примеру, нарушением технологии, повлекшим за собой ухудшение Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение свойства). Это подтвердил и ФАС Северо-Западного окрестность в Постановлении от 16 ноября 2004 г. N А56-2395/04.


7.7. Штрафы и пени


В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязанностей врубаются в состав иных Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение расходов. Это определено п. 12 ПБУ 10/99.

В согласовании с п. 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных трибуналом, в том отчетном периоде, в каком вынесено решение суда Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение об их взыскании.

В целях исчисления налога на прибыль штрафы, которые признаны должником или по которым вступило в силу легитимное решение суда, учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение РФ.

Направьте внимание: для включения суммы штрафов в состав расходов нужно, чтоб были выполнены все требования, предусмотренные обозначенным подпунктом. Это наличие претензии контрагента и признание должником суммы штрафа (Постановление ФАС Западно-Сибирского окрестность от Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение 11 мая 2006 г. N Ф04-280/2006(22297-А27-15)). Подобные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Столичного окрестность от 27 июля 2005 г. N КА-А40/6944-05, ФАС Центрального органа от 31 августа 2005 г. N А48-1003/05-19.

Датой признания расходов Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы способом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение способом, расходы в виде штрафов, пеней и (либо) других санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Для признания штрафов, пеней, неустоек Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение в составе внереализационных расходов нужен документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязанностей должником. Другими словами нужно выполнение требования ст. 252 Налогового кодекса РФ: расходы должны быть обоснованны и документально доказаны.

А вот суммы штрафов, пеней Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение и других санкций, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды, Налоговый кодекс не признает расходами (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).


7.8. Услуги банков


В расходы при расчете налога на прибыль можно включить Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение также и суммы, уплаченные кредитным организациям за услуги (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Кредитная организация - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели собственной деятельности на основании специального разрешения Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение (лицензии) Центрального банка Русской Федерации имеет право производить предусмотренные законом банковские операции. Такое определение приведено в ст. 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Услуги, которые оказывают кредитные организации своим Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение клиентам, указаны в ст. 5 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Это:

- вербование средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение средств Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение на депозитных счетах;

- открытие и сервис счетов физических и юридических лиц;

- перевод средств по поручению собственных клиентов;

- инкассация средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое сервис физических и юридических лиц Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение;

- покупка и продажа валюты;

- эмиссия и сервис пластмассовых карт;

- предоставление кредитов;

- выдача банковских гарантий либо поручительств при проведении сделок;

- консультационные, информационные и другие услуги.

Оплату услуг банка за использование системой "клиент-банк" компании Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение могут учитывать при определении налоговой базы.

Не считая того, по воззрению чиновников головного денежного ведомства, если банк выдает потребительские кредиты покупателям компании и перечисляет на счета компании средства за физических Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение лиц, а организация оплачивает комиссию банка, то расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации-продавца продуктов денег со счетов физических лиц-покупателей данных продуктов в кредит могут Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением облегченной системы налогообложения. (Письмо Минфина Рф от 22 июня 2006 г. N 03-11-04/2/126).


7.9. Проведение собрания акционеров


Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Об этом Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение сказано в п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Общество должно раз в год проводить годичное общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение относится огромное количество вопросов, конкретно связанных с управлением обществом (п. 1 ст. 48 Федерального закона N 208-ФЗ). Проводимые кроме годичного общие собрания акционеров являются внеочередными.

Расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), а именно расходы Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой нужной для проведения собраний инфы, и другие расходы, конкретно связанные с проведением собрания, учитываются при налогообложении прибыли (пп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Направьте внимание: по Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение этой статье учитывают издержки на проведение всех собраний акционеров как очередных, так и внеочередных.


7.10. Предоставленные покупателям скидки


Торговцы вправе включать в состав внереализационных расходов суммы предоставленных покупателям премий и предоставленных скидок (пп. 19.1 п Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Более нередко торговцы предоставляют оптовым покупателям скидки в виде понижения начальной цены продукта либо уменьшения долга покупателя (без конфигурации начальной цены).

Скидка установлена в виде понижения начальной Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение цены продукта. В данном случае нужно предугадать в договоре купли-продажи скидку. Обычно, найти величину скидки в момент отгрузки можно не всегда. В данном случае первичные документы на отгруженные продукты выписывают Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение исходя из начальной цены. А после того как клиент выполнит условия скидки, документы переделывают.

Статья 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации продуктов именует выручку, которая определяется исходя из всех поступлений, так либо по Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение другому связанных с расчетами за проданный продукт. Другими словами скидка уменьшает выручку. Отлично, если это происходит в момент отгрузки. Но так бывает далековато не всегда. В данном случае, если компания работает по способу начисления Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, у нее появляются некие трудности. А все поэтому, что датой получения дохода от реализации является денек передачи права принадлежности на продукт покупателю (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Выходит, что сумма Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение скидки должна быть учтена в том отчетном периоде, когда обозначенные продукты были реализованы покупателю. Потому, если продажа и предоставление скидки относятся к различным периодам, то налог придется перечесть и подать уточненную Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение декларацию. У организаций, работающих по кассовому способу, корректировать что-либо в налоговом учете не придется. Но выписанные ранее первичные документы все равно придется поправить.

Скидка предоставляется без конфигурации начальной цены продукта. В Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение данном случае она врубается во внереализационные расходы на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса. При этом признаваться они будут в том периоде, в каком была предоставлена скидка либо выплачена премия. Это метод лучше, потому Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение что корректировать стоимость продукта на сумму скидки не надо. Соответственно не придется переделывать первичные документы, исправлять данные налогового учета и подавать уточненные декларации.

Направьте внимание: повышенное внимание стоит уделить еще экономической оправданности скидки Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение. Лучше, если она будет предусмотрена в приказе о рекламной политике (ст. 40 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и бюрократы (к примеру, Письмо Минфина Рф от 6 февраля 2001 г. N 04-02-05/2/7).


7.11. Убытки прошедших лет


Статья 283 Налогового кодекса Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение РФ позволяет организации списывать на расходы в течение следующих 10 лет убыток, приобретенный по итогам отчетного либо налогового периода.

Из прибыли 2006 г. можно исключить убытки прошедших лет в границах 50 процентов налоговой базы текущего Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение года. А с 2007 г. налоговые убытки будут стопроцентно списывать в уменьшение текущей прибыли. Таким макаром, переносить на следующие годы придется только ту часть убытка, которая превосходит прибыль текущего года, и Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение, которую, соответственно, списать не удалось. Направьте внимание: списать убыток в уменьшение прибыли можно и не дожидаясь конца года. Сделать это можно и по итогам каждого отчетного периода в течение года.

Налогоплательщик должен хранить Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее приобретенных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности из-за реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет Глава 6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - Введение право уменьшать налоговую базу в порядке и на критериях, которые предусмотрены ст. 283 Налогового кодекса РФ, на сумму убытков, приобретенных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.




glava-6-tehnologiya-resheniya.html
glava-6-territorialnoe-planirovanie-osushestvlyaemoe-organami-mestnogo-samoupravleniya-municipalnih-rajonov-v-subekte-rossijskoj-federacii.html
glava-6-transportnij-nalog.html